澳洲留学生会计dissertation代写-澳大剩亚会计模式曾深受英国会计模式

澳大剩亚会计模式曾深受英国会计模式的影响，不过。为了适应经济形势的变化，澳大利亚会计界经历T迅速的变革。改革以屠，澳大利亚的会计准则制订权转移至财政部，基本确立国际会计准则在本国的地位，同时准则的制订程序、制订机构和入员构成得到7完善。本文对澳大利亚会计准则制订权的变迁过程与会计环境进行分析。澳大利亚
澳大利亚会计准则的制订模式

澳大利亚采用盎格鲁——撒克逊会计模式有其历史原因，因为它曾是英国的殖民地。英国会计模式对澳大利亚会计的影响一直延续到20世纪60年代。此时，澳大利亚的经济环境开始发生变化，会计国际趋同日益加强。2002年7月，欧盟第1606号规则“关于运用国际会计准则”要求欧盟的上市公司最晚不迟于2005年采用国际会计准则委员会(IASB)发布的准则。对会计准则的制订负有监管和指导职责的澳大利亚财务报告委员会(FRC)呼吁：澳大利亚会计准则的国际化协调不应该落后于欧洲。会计“国际标准化”运动迅速展开，并以国际会计准则为基础，分析它的经济利益与操作可能，进行适当修改，制订出一套澳大利亚等同国际财务报告准则(A—IFRSS)。盎格鲁——撒克逊会计模式的财务系统属于资本市场型。在国际资本市场上，该会计模式是标准的会计模式。由于受英国传统的影响，澳大利亚会计模式同样十分强调“真实与公允”，不过澳大利亚的立法以及官方和民间的有关部门和组织未对“真实与公允”的含义做出权威性的解释，使得公司主管和会计师据此处理会计实务时有较大的斟酌空间，无助于股东和外部相关利益人的知情与监督。因此，基于保护股东和相关利益人利益的目的，政府必然对准则制订进行干预与监督。
2005年1月1日，澳大利亚开始全面采用国际会计准则作为其国内报告准则，这项举措并不令人感到震惊。因为资本市场型的公司财务报告比信贷型的财务报告更需要庞大而先进的会计职业界的支持，且要求会计职业界具有国际水准。澳大利亚作为国际会计准则委员会的成员之
一，其职业界在国际会计准则委员会(IASB)中发挥重要作用，为其倡导国际会计准则提供了优厚的条件。澳大利亚准则的制订权最初由职业界控制，经过漫长的博弈和变迁，准则制订权凸显政府的主导作用，又隐含会计职业界的影子，这种相互影响的关系使得准则的制订无论在权威方面，还是在质量方面都有较高的可信性。
澳大利亚会计准则(AASS)由澳大利亚会计研究基金会下属的会计准则委员理事会(ACSB)制订。该基金会有两个重要的职业机构：澳大利亚特许会计师协会(ICAA)和澳大利亚注册会计师协会(ASCPA)，会计准则经过核准后对外发布。由于澳大利亚特许会计师协会和澳大利亚注册会计师协会对会计职业界领导权的激烈争夺，此时的会计准则既缺乏法律环境的支持，又缺乏政治力量的支持。自1984年1月以来，独立于会计职业界的会计准则研究委员会(ASRB)制订的准则得到法律的支持。这样对于私有企业来说出现了两套会计准则体系：会计准则委员理事会(ACSB)制订的准则和会计准则研究委员会(ASRB)制订的准则。值得关注的是，会计准则研究委员会的准则不受职业界的控制，职业界的“已获认可的可应用会计准贝q”却不被法律确认，由政府提供财政资助的会计准则研究委员会依据澳大利亚会计研究基金会制订会计准则草案，但会计准则研究委员会常常采用官方文件选择人和机构来约束会计研究基金会，事实上，会计准则研究委员会受职业界“操控”是不容置疑的。两套准则并存的局面影响了财务报表的编制和理解，这种情况一直持续了四年。1988年，会计准则委员会理事会与会计准则研究委员会合并，会计准则研究委员会总部从悉尼迁往#p#分页标题#e#
会计研究基金会在墨尔本的总部，会计准则研究委员会(ASRB)成为制订私有企业
应遵循准则的唯一机构。澳大利亚会计准则委员会是根据1989年发布的澳大利亚证券交易委员会法案成立的，由联邦政府主办。另外，负责发布适用干《公司法))的会计准则。前澳大利亚会计准则委员会(AASB)的主席和成员由总理和内阁
任命。根据1997年3月的“公司法与经济改革计划”的提议，该委员会的主席将由财政部长任命，其他成员由新成立的财务报告委员会(FRC)任命(该报告委员会的成员是由财政部长任命的)。根据“公司法与经济改革计划”的建议，改革后该委员会将成为一个法人实体，而根据联邦权威机构和公司法案的建议，它将成为一个联邦权威机构。尽管会计准则制订的技术问题由联邦司法部检查总长监督，但根据“公司法与经济改革计划”，会计准则的制订应该在联邦财政部长的管辖之内，即会计
准则的制订从立法领域向国家经济政策领域转变。财政部认为政府应在会计准则制订中占主导地位。过去，会计准则的制订由联邦检查总长主办，现在则由财政部长负责主办。这样，在会计准则制订政策上产生了从法学、行政和法令到国内外经济政策和贸易领域的根本性转变。根据“公司法与经济改革计划”，在财政部主持下的的组织机构协调的主要目标是加快采用国际会计准则的速度，确保澳大利亚对国际会计准则委员会政策影响的连续性。由此看来，澳大利亚在采用国际会计准则博弈中，政府的强势作用占了上风，职业界的从属地位是通过参与意见征询来实现的。
澳大利亚采用国际会计准则有其特有的会计环境。
澳大利亚是一个多元文化的国家，有1900万人，近200个国家的500多万定居者生活在这里，土著人是五六万年以前最早在澳大利亚定居的人，欧洲人从17世纪开始移居到此，由于人口的自然增长率很低，澳大利亚人口的增长速度主要取决于联邦政府制订的移民数量，据统计，10个澳大利亚人中有4个
是移民或移民的第一代子女，其中一半是来自非英语国家的人，英国、新西兰和中国是
三个最大移民来源地。澳大利亚人口的平均年龄是33岁左右。这种文化结构，有利于采用“国际标准”解决现实问题，澳大利亚能接受IASB发布的准则也就毫不奇怪。澳大利亚在政治上是一个独立的执行西方民主制度的国家，实行行政、立法和司法三权分立，其行政事务由内
阁负责，内阁由总理主持。联邦国会是国家的立法机构，即国会制订全国的法律，民众共同关心的大事在国会商谈，法律保证媒体对国会中
讨论的任何问题进行报道，民众可以通过电视实况转播的全过程了解国会讨论的情况并进行监督。进入澳大利亚议会的有四大政党主张实行法制，支持维护议会民主和个人自由。#p#分页标题#e#
澳洲自然资源丰富，19世纪以来，澳洲人生活水平一直很高。近些年来，澳洲的经济表现在世界各国中显得尤为突出——比以往任何时候更具竞争力、更加灵活
和更有生机。尽管不能与美国和日本相比，但澳洲的经济实力却比瑞典、比利时和瑞士强大。澳洲经济实现了
高增长、低通货膨胀、低利率。政府办事有实效，劳动市场灵活，商业具有竞争力。澳洲具有世界一流的金融监督制度，具有完善的、为商业服务的《公司法》和破产
制度，澳洲经济高度开放(对贸易和投资的限制极小)，澳洲有改革了的劳动市场和税收制度、良好的预算实况、存在实质性竞争的主要行业(如电信、电力、煤气等)。
澳大利亚的教育非常重视发挥每个学生的潜力，培澳大利亚的教育非常重视发挥每个学生的潜力，培养学生观
察问题和解决问题的能力。其一流的教育质量在世界上享有很高的声誉，澳洲授予的学位为世界各发达国家所认可。澳洲的教育体制与我国基本相同，分小学6年，初中4年，高中2年，专科2～3年，大学3～6年。学生在完成大学本科的课程后可获学士学位，一些人文和理科专业设有荣誉
学士学位，这需要额外的一年学习，更高的学位还有硕士学位和博士学位。
澳大利亚的大学教育着重对理论知识的理解及应用，培养学生对不同观点论据进行批判思考。学生积极参与课堂讨论，遇有不明白的问题可随时提问。很多教师有意鼓励学生踊跃讨论，发表意见，加深对问题的理解，学生喜欢这种学习方式，学习效果事半功倍。大多数大学都向学生提供辅导，协助他们掌握更有效的学习技巧，不少大学教师对指导学生有着丰富的经验，学生可向他们寻求帮助。
澳大利亚会计教育的严格世界闻名。澳大利亚注册会计师公会要求必修的l 3门核心课程(core curriculum areas)如下：(1)会计系统与会计程序(accounting systems&processes)，(2)管理会计(management accounting)，(3)财务会计(financial accounting)，(4)会计理论(accounting theory)，(5)财务(finance)，(6)计算机信
息系统(information systems design&development)，(7)商法和公司法(commercial&corporations law)，(8)经济学(economics)，(9)计量方法(quantitative methods)，(10)组织运作(organizational functioning)，(1 1)专业与监管规定(professional＆regulatory process)，(12)审计(auditing)，(13)税法(taxation)。由此看出，所要求的
13个核心领域也是应用性比较强的知识领域。澳大利亚注册会计师公会会员资格不仅在澳大利亚有效，而且在香港、新加坡及马来西亚均得到承认。在加试美国《税法》后，可得到美国注册会计师协会的承认。澳大利亚#p#分页标题#e#注册会计师资格被英联邦所有国家认可，一旦获得这一资格，进入澳大利亚CPA协会并成为准会员，便具备移民资格。在成功移民后，即可成为澳大利亚CPA协会正
式会员，获英联邦会计师资格，得到国际承认。这些政策对国际会计人才极具诱惑力，从而加快了澳大利亚会计国际趋同的步伐，取得了令世界瞩目的成绩。
澳大利亚政府在制订准则的过程中有一套保证准则质量的措施，值得我们分析、借鉴。
o第一，采用等同国际财务报告准则(A—IFRSS)的过
渡策略。在接受IASB制订的“首次采用国际财务报告”
(IFRSl)的同时，引入一些澳大利亚会计的特有规定。在
编制首次财务报告时，AASB要求经济主体增加披露从原
公认会计原则过渡到A—IFRSS对财务状况、经营成果和现
金流量影响方面的信息。在提供A—IFRSS的财务报告时，
需同时提供以前年度的可比会计信息，以前年度的财务报告
是按照原公认会计原则编制的，但可比会计信息却要求按照
A—IFRSS来编制。同时强调编制反映最近一期的所有者权
益、损益和现金流量情况的报表，披露过渡日的所有者权
益、损益和现金流量情况。披露详细程度的标准是足以使会
计信息使用者能够理解所有重要的调节。
o第二，澳大利亚所谓的“采用国际会计准则”是有
条件、有保留地接受。在编制报表的具体要求上，AASB
接受了IFRSl的框架，同时也认同了IFRSl的豁免条款。
需要指出的是，在十二项豁免条款中，有三项是AASB
根据澳大利亚特有的情况及基于实施成本的考虑另行添
加的。在A—IFRSS的制订过程中，AASB始终把澳大利
亚经济主体的利益放在重要地位，如果国际会计准则的
某些条款不符合澳大利亚的经济利益，如实践中难以操
作或执行成本过高等，那么AASB将会对这些条款适当
地修改或保留。
o 第三，澳大利亚职业界的强大影响力对准则的制
订有保障意义。结合职业团体专业知识优势，能迅速发
现并解决实务中的问题。对澳大利亚来讲，虽然职业界
丧失了准则制订权，但是强大的职业团体依然对准则
制订过程进行评价和监督，并通过征求意见稿等方式
来影响准则的制订，在一定程度上保障政府制订准则
内容的全面性与恰当性。我国缺乏强大的职业团体，缺
乏对准则进行影响和监督的意识，我国的准则制订明
显滞后于实务。
o 第四，澳大利亚政府在制订准则过程中组织有力。
在澳大利亚财政部长领导下的财务报告委员会(FRC．)#p#分页标题#e#
直接对AASB准则制订过程进行监督和指导，保证其质
量。但是，FRC不能对AASB制订准则的内容进行技术
性干涉，以保证其独立性，这对我国准则的制订有一定
的启示性。一