财务管理论文案例代写：Z市税务局内部控制的评价与优化探讨

本文是一篇财务管理论文，本文以Z市税务局为研究对象，研读政策文献后，结合笔者在单位实习的观察与体验，并对“内部控制总体评价”进行了量化评分，进而以掌握其单位层和业务层真实内部控制状况并针对内控评价不足之处提出具有一定可行性的建议。

1.研究背景及研究意义

1.1研究背景及研究意义

1.1.1研究背景内部控制是行政事业单位有效防范风险、规范权力运行的主要手段，也是会计职能拓展升级的重要支撑，更是推进国家治理体系和治理能力现代化的长效保障机制。而行政机关作为国家社会治理的重要参与者，面对公共服务的需求呈现出多层次、多领域、个性化的特点，应当加快建成与国家治理能力现代化权责一致的内部控制体系的脚步，促进党政机关依法全面履行公共服务职能，增强风险防控责任感和自觉性，将可能致使地方政府公信力不足、公共管理没有成效、官员腐败与贪污等风险隐患扼杀在摇篮之中。为坚决执行党的十八、十九届四中全会中有关“加强单位内部流程控制，有避免权力恶意滥用，完善分事行权、分岗设权、分级授权以及定期轮岗”等方面措施的设计部署，《会计改革与发展十四五”规划纲要》就已经相应地提出了“优化内控制度体系，深入推进内控制度的政策引导以及有效监管，加强国企、事业单位与行政单位落实内控的职责”的工作重点，同时为落实下一阶段的内控制度建设和推进工作奠定了基础。

行政机关内部控制工作的实施与推进行之有效的内控评估工作是紧密联系的，我国财政部门在二零一六年向外界公布了《关于开展行政事业内部控制基础性评价工作的通知》一文，以问题为切入点，以目标为导向，明确内控体系建设重点领域和重要环节，以评促建，通过进一步优化配置权责、细化权责运行、规范工作程序等内控手段，分阶段、有目标地完善内部控制体系，提高内部控制工作的针对性和有效性。事实上，税务机关作为重要的行政执法部门，在当今社会发展中起到了至关重要的作用，既保障着国家财政收入，又促进经济发展；既履行着行政执法职能，又服务于广大纳税人和缴费人。随着依法治税进程的不断推进，公众的维权意识不断增强，社会各界对税务机关行为的关注程度也在不断提高，税务机关更应注重内部控制的建设。一直以来，企业的内部控制受到的关注度更高，相比之下，行政事业单位内部控制的发展略显滞后。税务机关的内部控制更是可见一斑，倘若税务机关内部控制出现问题，对内而言，单位的整体运行效率和质量将大打折扣；对外而言，将影响到税务机关的公信力，甚至会造成税款流失，对社会的经济发展造成严重影响。

1.2文献综述

内部控制的源头可以追溯到十七世纪的古罗马时期，是企业经营管理中最有效果的一种控制思想，还在不断迭代发展的企业内部控制理论为行政单位内控研究指明了发展方向。相比于企业在内控制度方面持续不断向前推进并日渐成熟的现状，我国国内行政机关内控建设的水准却并没有满足行政机关工作的需要。因此，应在参考西方国家及国内典型研究经验的基础上，结合我国行政事业单位实际发展现状，推进我国内控建设工作不断向前发展。因此，本文主要从行政单位与事业单位内控制度的体系构建、内控的评价、内控的优化以及针对税局内部控制四个方面探讨目前国内外在内部控制的研究情况，以此为之后对Z市税务局的研究和论文的撰写提供明确方向。

1.2.1行政事业单位内部控制体系建设

在如何推动政府内部控制更高效实现上，Irwin等专家（1981）关于围绕地方政府机构的内控管理构建的优化层面上创新性地提出了许多主意，同时重申可以通过外部与内部深入协作的方式，来完成针对联邦国家中央政府内控管理建设能力的精细化评价[1]。Basheka（2010）在国际第六届公共管理会议上指出，行政问责充当着地方政府内控管理过程中特别核心的一个环节，需要以问责的方式来改善地方政府行政服务，这种办法对于欠发达国家来说是特别关键的[2]。Elisabetta（2011）在调研意大利地方政府财政监管升级改造的有效程度中，他构思了一套完整的内控管理模式，主要用来评价财政监管升级改造的成效。研究结果表明，首先，市场经济变量严重影响着公共部门优化财务监管形式的本意，其次同样体现了行政思想针对升级改造所造成的影响[3]。唐大鹏、于洪鉴（2013）两位专家主要从事业单位与行政单位的架构、系统化制度体系、经营事项三大方面为切入点，主要从这三大方面推进潜在风险研判和潜在风险识别，建立以潜在风险有效把控作为最终目标的地方政府内控管理体系[4]。关振宇（2014）在《规范》出台的背景下，他创新性地提出事业单位与行政单位内控制度的目的是为了履行地方政府职责而展开的对自己的严格要求以及自我约束的管理过程[5]。唐大鹏、李鑫瑶等等（2015）专家认为，内控管理的精髓在于制衡，“新常态”背景下，审计将会成为制约事业单位与行政单位权力运行和优化内控制度的关键方式[6]。

2相关概念及理论基础概述

2.1相关概念界定

2.1.1内部控制

随着时代的飞快发展，各行各业对于制度管理的要求也随着时代的不断发展而日渐提高，所以，对于内部控制的话题也相较于从前来说，热度正在不断提高。然而，内部控制建设的目标都是提高企业与单位自身的管理水平，但是国内外相关学者迄今为止没有形成统一的格调，单纯以字面表现意义来出发，内部可译为企业与单位自身，而不涉及其他层次的利益相关者，而控制一词即为发现与解决问题之意。目前社会主流学者以及相关流派对于内控控制相关理论的研究主要起源1992年第一次发布的COSO框架，经过多年来无数学者对该体系不断印证，该体系已经取得得社会普遍认可度。同时，以该体系为起点，各行各业也在不断深入研究中诞生了具备各自特点的独特体系。基于对COSO体系基本理解，内部控制可以被理解为，为确保企业运营效率最大化。

内部控制，作为单位制度建设过程中诞生的相关概念，从整体发展历程上来看，是将单位发现与解决自身问题的过程不断细分与优化。而内部控制的最开始，是在单位日常活动中，通过不同的利益相关方进行相互监督，以期减少相关徇私舞弊的可能性，所以，在最初的阶段，内部控制也被称之为控制牵制。而随着不同利益相关方在达成共同利益目标后一起徇私舞弊的现象不断发生后，相关牵制手段已经不满足单位与企业对于自身管理水平的需求，需求的不断增加也导致内部控制牵制理论朝向着更加宽广的管理方向演化，随后演化出了内部控制制度。在经过无数案例印证与相关学者的进一步研究，内部控制制度又被细分成控制环境、控制流程、会计控制三个维度，这时的内部控制整体结构已经具备了框架的雏形。

2.2相关理论基础

2.2.1委托代理理论

委托代理指的是在基于合法的前提下，委托双方为达到各自独特的目的，而就是否在某一特殊空间是否实施某一特殊行为而形成双方特有的契约，为实施该特殊行为，委托方需要赋予受托方特殊的代理权，该代理权可以使得受托方在某种程度上代表委托方行使其拥有的法定权利。以国家管理权利来说，全国群众因其难以做到直接管理的行为，需要去委托各级人民代表大会来代其行使管理权，这样各级人大代表大会就拥有相应的法定权利来代替全国群众来行使相应的管理权。

大量的事实反映出，各类违法贪腐行为在其发生时就已经对相关利益者造成了伤害，所以基于事后的反贪行动已经难于弥补相关利益者所受到的伤害了，只有在事前通过相关手段去制约各类违法贪腐行为，才能真正的保护人民和人民的财产。法律法规的存在不仅能给那些贪赃枉法的腐败分子在实行腐败行为时予以精神上的制约，也能促使行政事业单位真正建立起行之有效的内部控制制度，这使得人民的财产和人民的利益得到进一步保障。相对于国外，我国行政事业单位在如何进行相应管理的经验仍旧缺乏，其中不同单位之间仍然存在沟通困难，相互推卸责任的现象仍然存在。内部控制体系的建立，从事物的表面上来看只是添加了繁琐的流程，但其本质上却是明确了相关的责任主体，这不仅大量减少了推卸责任现象的存在，也提高了相关工作人员的工作效率。单位内部控制的推行绝非易事，在其推行过程中由于触及到了各个阶层的利益，非议的声音一直源源不断。

3 Z市税务局内部控制的现状.......................................13

3.1 Z市税务局简介...............................................13

3.2 Z市税务局内部控制现状.....................................14

4 Z市税务局内部控制体系的评价.................................25

4.1 Z市税务局内部控制的总体评价.....................................25

4.1.1内部控制总体评价的方法...................................25

4.1.2内部控制测评结果........................................28

5 Z市税务局内部控制优化措施.......................................36

5.1 Z市税务局单位层面内部控制优化措施..................................36

5.1.1落实内部控制制度的构建和动员................................36

5.1.2健全风险评估机制.....................................37

5 Z市税务局内部控制优化措施

5.1 Z市税务局单位层面内部控制优化措施

5.1.1落实内部控制制度的构建和动员

5.1.1.1完善内控组织

为进一步推进税务机关的内部控制机制建设，强化两权的监管力度，应将内部控制组织从工作牵头和工作落实角度，分别设立工作领导组和具体评价监督部门。内部控制的职能部门责任在于，纵向承担协商单位各层级的所有工作事项，具体工作流程可以以红头文件的方式将有关通知传达至内控制度决策小组、实施小组以及牵头机构的责任人。另一方面，从横向角度切入，推动各个业务部门在内部控制体系中的关联效应，进而提升部门之间的沟通能力与其工作效率。通过上述纵横结合的方式，保障Z市税务机关制定合理计划、引导领导层做出正确决策，为内部控制工作的有序推进奠定基础。因此，结合Z市税务局现状制定适用于单位的内部控制组织结构，具体如表5-1所示。

6结论与展望

6.1研究结论

以Z市税务局为研究对象，研读政策文献后，结合笔者在单位实习的观察与体验，并对“内部控制总体评价”进行了量化评分，进而以掌握其单位层和业务层真实内部控制状况并针对内控评价不足之处提出具有一定可行性的建议。主要研究结论如下：

（1）国内行政机关内控制度起步相对较晚，从案例单位可知税务机关的内部控制还比较薄弱且不平衡。大部分行政事业单位的内部控制建设是以2016年行政事业单位内部控制基础性评价为动因的，实质性工作没有有效开展。税务机构依赖原有税务系统的风险管理体系，对根据财政部门内部控制《规范》建设的单位经济业务内部控制也没有得到有效开展。加之我国行政单位组织架构的特殊性，外国行政机构内部控制可借鉴性缺乏。很多单位也没有聘请专业机构协助开展。因此。初步搭建完成的内部控制体系总体呈现不成熟、不稳定状态，没有发挥应有的作用。

（2）通过调研和系统评价，发现Z市税务局内部控制存在以下问题。从单位层面上来讲，Z市税务局存在内控组织结构不完善，人员内控意识不足、缺乏风险意识，风险评估机制不健全面、缺少有效的内部监督考核、内部控制制度不成体系等方面存在短板。从业务层面上来讲，预算管理方面的不足包括预算编制内部控制设计及运行存在的问题、预算执行力度不足和预算调整不规范等；收支控制方面存在票据的管理和审核不规范、经费事前审批制度落实不到位等不足；资产控制方面出现固定资产管理制度不完善、资产清算与核查存在纰漏等不足。

参考文献（略）